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企業(yè)稅負(fù)降至2.5%！國(guó)家剛宣布！1月1日起執(zhí)行！ 這類企業(yè)恭喜了！

國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)召開會(huì)議再次明確：小微企業(yè)和個(gè)體戶企業(yè)所得稅再減半征收！

自2021年1月1日-2022年12月31日，小微企業(yè)和個(gè)體戶所得稅年應(yīng)納稅所得額不到100萬(wàn)元部分，在現(xiàn)行小微企業(yè)優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收。

也就是說，對(duì)小微企業(yè)和個(gè)體工商戶年應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)以內(nèi)，由實(shí)際稅負(fù)5%降至2.5%。

有很多朋友咨詢：年應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)以內(nèi)減半征收，那我年應(yīng)納稅所得額超過100萬(wàn)了，還可以享受這個(gè)優(yōu)惠政策嗎？

舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子：

假設(shè)某A公司符合小型微利企業(yè)條件，2021年年應(yīng)納稅所得額為200萬(wàn)元。

實(shí)行新政前：應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=100*5%+（200-100）*10%=15萬(wàn)元；

實(shí)行新政后：應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=100*2.5%+（200-100）*10%=12.5萬(wàn)元；

舉完例子是不是明白了，只要年應(yīng)納稅所得額不超過300萬(wàn)元，都是可以享受這個(gè)優(yōu)惠政策的。

剛剛！登錄電子稅務(wù)局提示：

申報(bào)表已經(jīng)更改：

有驚喜！利潤(rùn)為200萬(wàn)，實(shí)際稅負(fù)也是2.5%，當(dāng)然了這個(gè)還需要等具體政策，不過現(xiàn)行年應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)以內(nèi)，稅負(fù)是2.5%是板上釘釘?shù)牧恕?/span>

附：小微企業(yè)（含小規(guī)模）稅收優(yōu)惠合集

年度最大力度減稅：制造企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由75%提高至100%

國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議提出為落實(shí)《政府工作報(bào)告》支持企業(yè)創(chuàng)新有關(guān)舉措，會(huì)議決定：

1.今年1月1日起，將制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由75%提高至100%，相當(dāng)于企業(yè)每投入100萬(wàn)元研發(fā)費(fèi)用，可在應(yīng)納稅所得額中扣除200萬(wàn)元。

實(shí)施這項(xiàng)政策，預(yù)計(jì)可在去年減稅超過3600億元基礎(chǔ)上，今年再為企業(yè)新增減稅800億元。這一制度性安排，是今年結(jié)構(gòu)性減稅中力度最大的一項(xiàng)政策。

2.改革研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除清繳核算方式，允許企業(yè)自主選擇按半年享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，上半年的研發(fā)費(fèi)用由次年所得稅匯算清繳時(shí)扣除，改為當(dāng)年10月份預(yù)繳時(shí)即可扣除，讓企業(yè)盡早受惠。

根據(jù)國(guó)務(wù)院印發(fā)《關(guān)于落實(shí)〈政府工作報(bào)告〉重點(diǎn)工作分工的意見》，該優(yōu)惠政策預(yù)計(jì)4月底出臺(tái)，年底推進(jìn)。

現(xiàn)執(zhí)行的政策，根據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第6號(hào)和財(cái)稅〔2018〕99 號(hào)規(guī)定，自2018年1月1日-2023年12月31日，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用按75%加計(jì)扣除。

注意：研發(fā)費(fèi)用并不是高新企業(yè)的專屬，不論是高新技術(shù)企業(yè)還是非高新技術(shù)企業(yè)，只要財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)，均可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

那哪些研發(fā)費(fèi)用不適用加計(jì)扣除？研發(fā)費(fèi)用歸集的范圍有哪些？會(huì)計(jì)上如何核算？又有哪些風(fēng)險(xiǎn)？

并不是所有的企業(yè)都適用于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，不適用加計(jì)扣除的情形所示：

1
不適用加計(jì)扣除的行業(yè)

對(duì)于同時(shí)從事多種行業(yè)的納稅人，判斷是否屬于不適用稅前加計(jì)扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以六大行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。

政策依據(jù)：財(cái)稅〔2015〕119號(hào)、總局公告2015年第97號(hào)

2
不適用加計(jì)扣除的企業(yè)

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）規(guī)定，以下不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策：

1、會(huì)計(jì)核算不健全，不能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)

2、實(shí)行核定征收的企業(yè)

3、非居民企業(yè)

同時(shí)滿足以下條件，可以加計(jì)扣除：

3
不適用加計(jì)扣除的業(yè)務(wù)

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）規(guī)定，以下業(yè)務(wù)不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策：

以上所列舉的7類業(yè)務(wù)不適用加計(jì)扣除，并不意味著除了上述7類業(yè)務(wù)外都屬于研發(fā)活動(dòng)。

以下業(yè)務(wù)可以加計(jì)扣除：

研發(fā)費(fèi)用歸集范圍（自主研發(fā)、合作研發(fā)、委托研發(fā)、集中研發(fā)）：

這里注意與高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的歸集范圍區(qū)分：

委托加計(jì)扣除分為是委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人還是委托境外機(jī)構(gòu)：

以上資料來源于梅松講稅

1、研究階段的會(huì)計(jì)處理

費(fèi)用發(fā)生時(shí)：借：研究支出-費(fèi)用化支出     

                         貸：原材料          

                                銀行存款          

                                應(yīng)付職工薪酬      

                                  ……

 期末：借：管理費(fèi)用    

               貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出

2、開發(fā)階段的會(huì)計(jì)處理

支出發(fā)生時(shí)：借：研發(fā)支出-資本化支出   

                        貸：原材料        

                               銀行存款         

                               應(yīng)付職工薪酬       

                               ……

期末：借：無(wú)形資產(chǎn)-XX    

            貸：研發(fā)支出-資本化支出 

F易忽視的3個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 

1、研發(fā)過程中取得的特殊收入在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，未作相應(yīng)扣減。   

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)第七條規(guī)定，企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。

2、多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)其他費(fèi)用加計(jì)扣除限額未按項(xiàng)目分別計(jì)算 

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)第二條規(guī)定，企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。

3、同時(shí)兼顧研發(fā)與日常生產(chǎn)的人員、器械、設(shè)備產(chǎn)生的費(fèi)用，未按工時(shí)占比分配計(jì)算 

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)第一條規(guī)定，直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法，在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

給納稅人5點(diǎn)提醒

1、享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策不需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。

2、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，需要通過匯繳申報(bào)表填報(bào)來享受：

3、失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，也可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

4、并非只有專門從事研發(fā)活動(dòng)的人員發(fā)生的人工費(fèi)用才允許享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠！從事研發(fā)活動(dòng)同時(shí)也承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理等職能的人員，也可歸為研究開發(fā)人員，其費(fèi)用可以按照實(shí)際工時(shí)占比等合理方法進(jìn)行分?jǐn)偂?/span>

5、不論是高新技術(shù)企業(yè)還是非高新技術(shù)企業(yè)，只要財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)，均可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

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